Как в учете отражаются расчеты с дебиторами и кредиторами?

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами организации используют активно-пассивный балансовый счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете обобщается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60–73:

  • по имущественному и личному страхованию;
  • по претензиям;
  • по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в которых организация выступает страхователем. При этом страхование бывает двух видов: обязательное (по требованиям законодательства) и добровольное (по инициативе организации).

Аналитический учет по субсчету 76-1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования;

76-2 «Расчеты по претензиям» – отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пени и неустойкам. По дебету счета 76-2 отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

  • к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок – в корреспонденции со счетом 60 или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
  • к поставщикам материалов и товаров (работ, услуг) за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу; а также к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин – в корреспонденции со счетом 60;
  • за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
  • к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
  • по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по субсчету 76-2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» – учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Аналитический учет депонированной оплаты труда ведут в ведомости по сотрудникам, не получившим заработную плату в срок;

76-5 «Расчеты с квартиросъемщиками» – учитывают расчеты со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства организации, согласно ведомости начисления квартплаты. Аналитический учет расчетов с работниками, являющимися жильцами квартир и общежитий, ведут в ведомости № 40, в которой содержатся сведения по видам целевых сборов, начислению задолженности и ее погашению;

76-6 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях» – ведут расчеты по детским учреждениям, находящимся на балансе организации, и др.

Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами

Основные законодательные и нормативные акты, которыми следует руководствоваться при проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, следующие:

  • Бюджетный кодекс РФ;
  • Гражданский кодекс РФ;
  • Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ);
  • Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 08.12.2006 N 168н;
  • Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н;
  • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, и другие.

Задачи проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами заключаются в необходимости удостоверения в:

  • наличии договоров купли-продажи товаров, подряда, оказания услуг, соответствии их содержания и оформления требованиям Гражданского кодекса;
  • своевременности списания дебиторской задолженности, невозможной ко взысканию; дебиторской и кредиторской задолженностей с истекшим сроком исковой давности; задолженностей при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;
  • своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (сверка расчетов);
  • ведении аналитического учета по каждому дебитору и кредитору;
  • правильности отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности;
  • реальности задолженности.

Предлагаемые источники информации для проведения проверки:

  • Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
  • Журнал операций расчетов с дебиторами и кредиторами;
  • анализ счетов аналитического учета счетов 206 00 000 «Расчеты по авансам выданным», 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • договоры купли-продажи, оказания услуг, выполнения работ;
  • счета, счета-фактуры;
  • акты выполненных работ, оказанных услуг, накладные;
  • акты инвентаризации (сверок) расчетов.

Контрольные процедуры, которые могут быть использованы при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами: просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение (например, третьих лиц о фактическом размере задолженности) и др.

Какие применяются субсчета

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

  • 76.1 Личное и имущественное страхование – учет операций по страхованию здесь происходит только в отношении перечисленных видов страхования, для обязательного пенсионного, медицинского, социального страхования применяются иные счета. Этот субсчет применяется как для учета страховых взносов по страхованию, так и сбора информации по страховым возмещениям. Здесь же фиксируются операции по страхованию жизни и здоровья работников компании. Аналитика осуществляется по видам страхования и страховщикам.
  • 76.02 Претензии — на этом субсчете происходит обобщение информации о возникающих претензиях по качеству поставляемого товара, претензий за нарушение условий по заключенным договорам в отношении сроков, объема и т. д. Здесь учитываются начисляемые штрафы, пени, предусмотренные соглашениями. Аналитика ведется по дебиторам и выставляемым претензиям.
  • 76.3 Дивиденды — здесь происходит обобщение информации о начисленных доходах, причитающихся организации как, учредителю, а также их выплатах. Аналитика ведется по каждому источнику подобного дохода. См. пошаговую инструкцию: как выплатить дивиденды учредителю.
  • 76.4 Депонированная зарплата — предназначен для учета не полученной в срок заработной платы, которая направлена предприятием на расчетный счет с пометкой «Депонировано». Аналитика ведется по работникам, не получившим вовремя свою зарплату.
  • Расчеты по исполнительным листам — предназначен для обобщения информации по производимым работником удержаниям на основании поступивших документов от приставов – алименты, прочие удержания и т. д. Аналитика ведется по работникам-должникам и поступившим исполнительным листам.
  • Расчеты с прочими покупателями и заказчиками — на этом счете учитываются операции, которые не относятся в основной деятельности компании. К примеру, здесь могут отражаться уплата пошлин, расчеты с нотариусом и т.д.

Вам будет интересно:

Счет 28 в бухгалтерском учете: как учитывается брак в производстве, характеристика счета, проводки

В зависимости от особенностей ведения операций, на счете 76 помимо основных субсчетов, рекомендованных типовым Планом счетов, могут открываться аналогичные, но для учета операций в иностранной валюте.

Например, 76/6 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в рублях и 76/26 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в валюте.

Внимание! Если перечень открываемый субсчетов отличается от типового, то он обязательно должен быть указан в принятой учетной политике организации

Погашение дебиторской задолженности

Средства, поступающие на лицевые счета бюджетополучателей в погашение дебиторской задолженности прошлых лет, в обязательном порядке и в полном объеме перечисляются в доходы бюджета (ст.7 Закона N 186-ФЗ).

Пример 2. На начало 2004 г. на балансе учреждения числилась дебиторская задолженность ООО «Молочник» в сумме 1200 руб. Задолженность возникла в 2003 г. в результате расчетов по договору, подлежащему оплате за счет средств бюджета соответствующего уровня, с поставщиком за молочные продукты в порядке плановых платежей. В 2004 г. договор на поставку продуктов с ООО «Молочник» учреждение не заключило.

ООО «Молочник» погасило дебиторскую задолженность в январе 2004 г.

В активе баланса по субсчету 178 числится дебиторская задолженность в сумме 1200 руб.

Источником образовавшейся дебиторской задолженности являются средства бюджета соответствующего уровня: в пассиве баланса по субсчету 140 числится остаток 1200 руб.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Д 101-1 — К 178-1 — 1200 руб. — на лицевой счет учреждения поступили от поставщика денежные средства в погашение дебиторской задолженности прошлых лет, подлежащие перечислению в доходы бюджета.

Согласно п.51 Инструкции N 142н бюджетополучатель не позднее трех дней со дня отражения на лицевом счете поступившей суммы готовит платежное поручение на перечисление ее в доход бюджета. Дебиторская задолженность прошлых лет считается доходом бюджета от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Данная сумма зачисляется в бюджет по коду 5020000 «Рыночные продажи товаров и услуг» классификации доходов бюджетов РФ в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации, утв. Приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н (с изменениями и дополнениями);

Д 140-1 — К 173-1 «Расчеты по платежам в бюджет» — 1200 руб. — отозваны объемы финансирования на сумму погашенной дебиторской задолженности прошлых лет, подлежащей перечислению в доходы бюджета соответствующего уровня;

Д 173-1 — К 101-1 — 1200 руб. — перечислена в бюджет сумма дебиторской задолженности прошлых лет.

Возврат дебиторской задолженности следует отразить в справке к балансу исполнения сметы доходов и расходов, а также в объяснительной записке к отчету.

При возврате дебиторской задолженности, образовавшейся в ходе исполнения сметы доходов и расходов текущего финансового года, данные суммы учитываются на лицевом счете бюджетополучателя как восстановление кассового расхода (п.50 Инструкции N 142н). Восстановленные суммы дебиторской задолженности отражаются по тем показателям бюджетной классификации РФ, по которым был произведен кассовый расход.

Данная операция по восстановлению кассовых расходов текущего года в бухгалтерском учете будет отражена следующей корреспонденцией счетов:

Д 101-1 — К 178-1.

И.В.Алексеева

Эксперт журнала «Консультант»

Что именно проверяет аудитор расчетов

Аудиторская проверка расчетов предполагает системный характер. Специалист должен удостовериться в правильности всех проведенных операций. Рассмотрим подробнее все аспекты аудита.

Наличие соглашений с дебиторами и кредиторами

Любые расчеты с контрагентами осуществляются на основании договоров. В статье 161 ГК РФ указано, что любая сделка подтверждается соглашением в письменной форме. В договоре должны содержаться существенные условия:

  • Предмет соглашения.
  • Условия исполнения договора.
  • Условия, существенные хотя бы для одной из сторон соглашения.

Если в договоре будет отсутствовать хотя бы одно существенное условие, документ законным не будет. Источником получения информации в данном случае является соглашение с дебитором или кредитором. Специалист может в ходе своей проверки обнаружить следующие недочеты:

  • Содержание соглашения не соответствует законам (к примеру, отсутствуют существенные условия, подпись).
  • Расчеты вовсе не подтверждаются договорами.

Внимание! Информация, изложенная в договоре, не должна противоречить сведениям, на основании которых ведется учет

Своевременное отражение сумм долга

Для отражения сумм задолженности используется счет 60. Долг принимается к учету на основании расчетных документов. Если поставка является неотфактурованной, задолженность будет отражена на основании сведений, указанных в договоре. Счет 60 используется также для фиксации авансов, предоставленных контрагентом (поставщики, исполнители). Долг компании за отпущенные ценности, исполненные работы отражается на счете 62.

В бухучете может содержаться только подтвержденная информация. Сведения могут быть подтверждены соглашениями о купле-продаже, об оказании услуг. Если долг был оформлен векселем, задолженность нужно отразить на субсчете «Векселя» счета 60. Процент по векселям включается в стоимость ценностей. Если компания получила вексель от своих контрагентов, он должен быть зафиксирован на счете 62 «Векселя полученные». Если по векселю предполагается процент, по мере его выплаты он фиксируется на счете «Доходы».

Своевременность отражения сумм долга можно проверить по следующим документам:

  • Карточки и ведомости по счетам 60 и 62.
  • Счета-фактуры.
  • Книга приобретений и книга продаж.
  • Соглашения о купле-продаже, оказании услуг.

Специалист может обнаружить эти типичные ошибки:

  • Несоответствие выставленных и полученных документов.
  • Отражение долга, не подтвержденного соглашением, в учете.

Среди аудиторских инструментов можно отметить просмотр и сравнение документации, опросы, подтверждающие запросы от контрагентов.

Верность отражения сумм по претензиям

Претензии отражаются на счете 76/2. Имеются в виду суммы претензий, возникшие по следующим основаниям:

  • Ошибки и несоответствие стоимости условиям соглашения.
  • Несоответствие качества ценностей стандартам.
  • Несоответствие работ поставленному техническому заданию.
  • Недостача ценностей.
  • Претензии банковским учреждениям по суммам, которые были списаны со счета по ошибке.

Претензия также может быть выставлена по штрафам, суммам возмещения убытка. Нужная аудитору информация извлекается из карточек по счету 76/2, писем с претензиями, соглашений с контрагентами.

Верность отражения перемены лица, которое является дебитором

Задолженность может быть передана дебитором третьему лицу. Долг может передаваться и кредитором по соглашению цессии. В последнем случае продажа задолженности отражается на счете 91. Возникшая из-за цессии разница списывается со счета 91 на счет 99. Если долг был передан третьему лицу дебитором, изменения отражаются на счете 62. Информация извлекается специалистом из этих документов:

  • Ведомости по счетам 60 и 62.
  • Соглашения о цессии, уступке прав требования.
  • Согласие кредиторов на перемену дебитора.
  • Извещение о том, что задолженность переведена на третье лицо.

В рамках процедуры специалист может пользоваться такими инструментами, как опросы, сравнение различных бумаг.

Верность списания долгов

Задолженность признается уплаченной и списывается со счетов в следующих обстоятельствах:

  • Погашение долга дебитором в полном объеме.
  • Взаимозачет требований.
  • Дебитор и кредитор являются одним и тем же лицом.
  • Компания-дебитор была ликвидирована.
  • Задолженность была прощена.

Долг может быть списан со счетов в следующих случаях:

  • Истек срок исковой давности (как правило, он составляет 3 года).
  • Долг взыскать невозможно (к примеру, дебитор признан пропавшим).

Специалист извлекает сведения из этих источников:

  • Ведомости по счетам 60.
  • Карточка счета 007.
  • Акт взаимозачета.
  • Письма от контрагентов.

Типичными ошибками является отсутствие списания по истечении срока исковой давности.

Взаимодействие с другими счетами. Типовые проводки

Поскольку взаиморасчеты организации обширны и касаются многих сфер деятельности, счет 76 имеет большое количество счетов-корреспондентов. К основным из них следует отнести:

  • 70 — для расчетов с сотрудниками по оплате труда;
  • 20, 23, 25, 26, 28, 29, 97 — для перечисления страховых выплат, расчетов по претензиям, выплат/взимания арендной платы;
  • 51, 52, 55, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 73 — для прочих операций .

В ходе работы со счетом 76 перед бухгалтером стоит ряд важных задач: правильно классифицировать контрагентов, открыть необходимые субсчета, провести анализ переводов средств для расчетов со счетов-контрагентов и списание остатка в случае положительного сальдо.

Сроки проведения расчетов

При заключении договора бюджетному учреждению необходимо обратить внимание на такие его положения, как условия, порядок и сроки оплаты, ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. Если в договоре предусмотрен день исполнения обязательства или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, или если данные сроки можно определить, то согласно ст.314 ГК РФ обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода

Обязательство, в котором не предусмотрены сроки его исполнения и не содержатся условия, позволяющие их определить, согласно указанной статье ГК РФ должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Законодательством понятие «разумный срок» не определено. В связи с этим в случае неисполнения обязательств такой срок определяется в судебном порядке.

Учитывая, что бюджетные учреждения не всегда своевременно получают средства на оплату принятых ими обязательств, при заключении договора необходимо обратить внимание на предусмотренные в нем меры ответственности за нарушение сроков оплаты. Если такие меры в договоре предусмотрены, то необходимо направить поставщику протокол разногласий к проекту договора

Во избежание ошибочного толкования законодательства РФ при заключении и исполнении договоров бюджетными учреждениями и исключения необоснованного расходования бюджетных средств некоторые министерства и ведомства разрабатывают и утверждают типовые формы договоров на принятие различных видов обязательств.

В предлагаемые формы включено положение о том, что финансирование производится по мере поступления средств из бюджета соответствующего уровня и исполнитель не будет иметь претензий к заказчику в случае несвоевременного перечисления средств.

Аналитический учет расчетов

Аналитический учет расчетов по субсчету 178 ведется в накопительной ведомости по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами по форме N 408 (мемориальный ордер N 6).

В начале каждого месяца из мемориального ордера N 6 за прошлый месяц в открываемую накопительную ведомость записывают данные по каждому дебитору и кредитору, по которым не исполнены обязательства: не получены материальные ценности, не оказаны услуги, не оплачены полученные товары и оказанные услуги. При этом указывают дату и номер документа, подтверждающего образование дебиторской или кредиторской задолженности.

В накопительной ведомости для отражения операций в течение месяца по каждому дебитору или кредитору отводится необходимое количество строк.

При оплате принятого обязательства производятся записи по каждому поставщику с указанием даты и номера платежного документа в дебет субсчета 178.

Полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги) в соответствии с договорами отражаются по кредиту субсчета 178 по той же строке, по которой значится задолженность.

На конец месяца выводятся остатки. Они могут быть выведены, например, как по дебиторам и кредиторам с целью классификации задолженности по поставщикам и подрядчикам, так и по кодам ЭКРБ для классификации задолженности по видам расходов.

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами может вестись на карточке учета средств и расчетов по форме N 292 (по каждому дебитору и кредитору).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Акчурина
Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: – М.: Изд-во «Экзамен», 2004. — 416с.

2. Бухгалтерский
финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.:
Вузовский учебник, 2005г. – 525с.

3. Бухгалтерский
учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическое
пособие/ Под ред. проф. Ю. А. Бабаева – М.: ТК Велби Изд-во «Проспект», 2004г.-
424с.

4. Кондракова
Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: Проспект, 2007г. –
488 с.

5. Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: Уч. пособие. – М: ИНФРА-М, 2002. – 639 с.

6. Палий
В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: учебное пособие – М.: ФБК -Пресс, 2008г. –
304с.

7. Барсукова
И.В. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задол -женности.// Финансовые и
бухгалтерские консультации.- 2004. — №9.- с.42.

8. Войко
А.В. Оценка влияния дебиторской задолженности на формирование финансовых
результатов предприятия.// Финансовый менеджмент. – 2004.- №4.- с. 37-42.

9. Войко
А.В. Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности организации.//
Аудиторские ведомости.- 2007.- №7.-с. 52-64.

10. Гуккаев
В.Б. Особенности бухгалтерского учета дебиторской задолженности фирмы //
Консультант бухгалтера. – 2007.- №2. – с. 10-19.

11. Кузьмин
Г.В. Списание кредиторской задолженности: учет и налогообложение.//
Бухгалтерский учет.- 2008.- №13.- с. 14-16.

12. Попова
О. В. Срок исковой давности в гражданском законодательстве: что нужно знать
бухгалтеру.// Консультант. -2004. -№4.- с. 77.

13. Ржаницына
В.С. Учет кредиторской задолженности: оценка, признание и погашение.//
Бухгалтерский учет.- 2008.- №17.- с. 8-16.

14. Самойлов
С.В. Кредиторская задолженность предприятий торговди и общественного питания.
Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.// Бухгалтерский учет и налоги в
торговле и общественном питании. – 2004. — №4. – с. 40-47.

15. Сысоева
И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность.// Бухгалтерский учет. – 2004. —
№1.- с. 17-28.

16.
Шубина Т.В. Организация документооборота для управления дебитор- ской
задолженностью.// финансовый менеджмент.- 2005.- №5.- с. 35-40.

17. План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н //
Нормативные акты для бухгалтера. — 2000. -№23.

18. План
счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям: — М.:
Инфоцентр 21 века, 2005. – 112 с.

19. Положение по бухгалтерскому учету 20 в последней
редакции с профессиональными комментариями – М.: АК ДИ «Экономика и жизнь»,
2004. – 424с.

20. Положение
по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 9/99): Утв.
Приказом Минфина РФ от 6 июня 1999 г. №43н // Нормативные акты. -1999. -№7.

21. Положение
по бухгалтерскому учету. Доходы организации (ПБУ 9/99): Утв. Приказом Минфина
РФ от 6 мая 1999. №32н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». -1999.
-№7.

22. План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
инструкция по его применению. – М.: Москва «Финансы и статистика», 2008 г.

23. ГК РФ ч. I, II, III, IV. М:
Эксмо, 2008.- 672 с.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock
detector