Как списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности

Бухучет

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам.

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…) – списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…) – списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007 – отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Если списанную с баланса задолженность получится взыскать или должник ее погасит добровольно, в учете сделайте записи:

Дебет 51 Кредит 76 – поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

Дебет 76 Кредит 91-1 – отражен прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности;

Кредит 007 – погашена списанная дебиторская задолженность.

Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности

ООО «Альфа» ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухучете.

Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам за II квартал составил 45 400 руб.

По результатам инвентаризации на 30 сентября в учете организации числилась:

1) сомнительная дебиторская задолженность организаций:

ООО «Торговая фирма «Гермес»» – 170 700 руб.;

2) задолженность ООО «Производственная фирма «Мастер»» в размере 45 400 руб. В III квартале задолженность «Мастера» была признана нереальной для взыскания в связи с ликвидацией организации-должника (подтверждено выпиской из ЕГРЮЛ). Сумма задолженности была полностью учтена при формировании резерва.

По результатам инвентаризации на 30 сентября бухгалтер «Альфы» включил в резерв по сомнительным долгам долг «Гермеса» в сумме 170 700 руб.

Долг «Мастера» был полностью списан за счет резерва.

В бухучете «Альфы» резерв был сформирован в размере 170 700 руб.

С учетом остатка резерва на 30 июня и списанного долга «Мастера» дополнительная сумма расходов на формирование резерва в III квартале составила: 45 400 руб. + 170 700 руб. – 45 400 руб. = 170 700 руб.

30 сентября бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 63 Кредит 62 – 45 400 руб. – списана дебиторская задолженность за счет резерва;

Дебет 91-2 Кредит 63 – 170 700 руб. – отражены затраты на формирование резерва по сомнительным долгам.

Суды тоже рассуждали формально.

Существенный момент: до сих пор этой же позиции придерживались суды. Еще в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10 по делу № А56-4354/2009 был сделан тот же вывод. Судьи обратились также к законодательству о бухгалтерском учете. Правда, они ссылались на действовавший тогда Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В настоящее время вместо него применяется Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», но в нем сохранились те же положения, на которые ссылался ВАС, – принципиально они не изменились. Так, согласно ст. 11 данного закона активы и обязательства подлежат инвентаризации, в ходе которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с указанным в регистрах бухгалтерского учета.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяет экономический субъект, за исключением обязательной инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами. Согласно п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов инвентаризация обязательна:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

• при смене материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

• в случае стихийного бедствия, пожара или в других чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями;

• при реорганизации или ликвидации организации;

• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Поэтому, по мнению ВАС, налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму бухгалтерский учет дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание.

Решения судов трех низших инстанций, которые сочли, что НК РФ не возлагает на налогоплательщиков обязанность по включению безнадежных долгов, в отношении которых истек срок исковой давности, в состав внереализационных расходов налогового периода, в котором этот срок истек, Президиум ВАС назвал не основанными на положениях действующего законодательства.

Что такое кредиторская задолженность

Это когда мы должны

Здесь важно понимать, что кредитор – это не обязательно банк или лицо, у которого мы напрямую заняли средства. Нет, это может быть сантехник, который выставил нам счет за установку раковины, или администрация парковки, на которой наши сотрудники оставляют свои автомобили, и с которой мы рассчитываемся раз в месяц по заключенному договору

Так, если наша компания получила от другой те или иные услуги и товары, но пока еще не оплатила их, то сумма этого долга и есть кредиторская задолженность.

Типы кредиторской задолженности

Существуют несколько видов подобных обязательств у юридического лица:

1. За предоставленные услуги, поставленные товары или выполненные работы, дата оплаты по которым ещё не наступила.
2. За поставленные товары, предоставленные услуги или выполненные работы, оплата по которым не совершена в сроки.
3. По выданным векселям.
4. По полученным авансам.
5. По расчётам с бюджетом либо по внебюджетным платежам.
6. По страховым взносам.
7. По оплате труда.
8. Прочие кредиторские задолженности предприятия.

Способы расчёта кредиторской задолженности

Для всех типов юридических лиц очень важно понимание своего текущего состояния по кредитным обязательствам. Это знание позволяет без ошибок рассчитать реальное финансовое положение предприятия и распределить денежные потоки внутри себя

Суммарное значение кредитных средств по остаткам на кредитных счетах и краткосрочным периодом погашения (до года) кредиторской задолженности высчитывается сложением показаний:

• Счёта № 60 (расчёты с поставщиком либо подрядчиком);
• Счёта № 62 (расчёты с покупателем либо заказчиком);
• Счёта № 68 (расчёты по налогам и сборам);
• Счёта № 70 (расчёты с персоналом по оплате труда).

Бухгалтеру, чтобы понять, какая реальная кредитная нагрузка лежит на организации и какой процент кредиторская задолженность имеет в общем финансовом состоянии, необходимо руководствоваться показателями специальных коэффициентов.

Данные используемые для получения реальной картины кредиторского обременения фирмы:

1. Абсолютный показатель, строка 1520 в бухгалтерском балансе.
2. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.
3. Средние показатели кредиторской нагрузки на экономику организации.

Данный подсчёт даст понять, какое количество дней в течении года счета контрагентов предприятия остаются без оплаты.

Списание кредиторской задолженности

Для списания кредиторской задолженности при не возврате долга от контрагента в течении трёх лет необходимо:

1. создать акт зачёта взаимных расчётов с кредиторами и дебиторами
2. оформить справку от бухгалтера по итогам инвентаризации данных расчётов.

Нельзя забывать о том, что кредиторская задолженность с истекшим сроком давности должна быть отнесена к доходам предприятия вне реализации.

Определение срока исковой давности получают изучив Гражданский Кодекс Российской Федерации, статьи 196 и 200. Из них ясно следует, что срок исковой давности исчисляется с даты написанной в договоре, а не с фактической даты поставки товара или предоставления услуг.

Обороты кредиторской задолженности

В оборачиваемости кредиторской задолженности важнейшим показателем является срок возвращения заёмных средств. Коэффициент оборачиваемости напрямую влияет на финансовую состоятельность юридического лица. Нормой этого показателя является соотношение себестоимости продукции к среднегодовым цифрам кредиторской задолженности.

Этот показатель тем выше, чем быстрее фирма возвращает заёмные средства. В его значении указано то количество раз, которое предприятие возвращало долг. При росте показаний этого коэффициента можно сделать вывод о том, что организация эффективна в использовании финансовых ресурсов.

Не редки случаи пользования предприятиями заёмными средствами. Рост коэффициента пользования целиком зависит от эффективности использования ресурсами и грамотного управления предприятием.

Если поделить количество дней в году на показатель коэффициента, выйдет реальная картина оборачиваемости кредитных средств. Чем меньше итог, тем быстрее организация возвращает задолженность.

Чем грозит уклонение от возврата кредитных средств

В Уголовном кодексе Российской Федерации в статье 177, прописаны различные наказания за уклонение от погашения кредиторской задолженности, при не исполненном долге в полтора миллиона рублей либо выше. Это может быть как крупный штраф, так и обязательные работы и даже лишение свободы.

Исковая давность по кредиту для поручителя

Если вы подписали договор поручительства по кредиту, который взял родственник, друг или иное лицо, а это самое лицо перестало платить кредит, то представители банка обратятся к вам. Предложат оплатить долг. Понятное дело, что вам этого совсем не хочется. Разберемся с вопросом исковой давности для поручителя.

Поручительство действует столько времени, на сколько оно дано. Этот срок должен быть указан в договоре поручительства. Если конкретной даты не указано, поручительство действует год после окончания кредитного договора. Если в течение этого срока банк не подаст иск в суд, то поручительство заканчивается.

Здесь следует учитывать, что этот срок пресекательный – то есть прекращается само обязательство: он не может быть восстановлен, прерван или отсчитываться заново.

Даже если банк подает в суд на поручителя по истечении более одного года после окончания кредитного договора или после срока, указанного в договоре поручительства, то нужно заявить о прекращении обязательства, сославшись на п. 6 статьи 367 ГК РФ.

На практике бывают ситуации, когда кредитный договор еще действует, а заемщик умирает, не успев полностью погасить кредит. Что в таком случае ждет поручителя?

Как обращаться в суд?

Если компания решила обратиться в суд за истребованием долга, то подача иска не прерывает срок исковой давности, а только приостанавливает его (ст. 204 ГК РФ). Однако этот момент уже не будет в дальнейшем иметь особого значения, поскольку далее возникают иные обстоятельства.

Благоприятный исход — когда судебные органы удовлетворяют исковые требования, а должник закрывает свою задолженность. Но на практике такое бывает редко. Зачастую ситуация развивается следующим образом:

судебные органы принимают решение об отказе в удовлетворении исковых требований, т. е. во взыскании задолженности. Эта ситуация хотя и редко, но все же происходит. И тогда задолженность нельзя учесть для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 22.07.2016 г. № 03-03-06/1/42962).

При этом суды соглашаются с Минфином, считая, что задолженность, по которой суд вынес отказ во взыскании, — не безнадежная в целях налогообложения прибыли. Соответственно, ее нельзя учесть для уменьшения налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль. Суд объясняет свою позицию тем, что отказ от взыскания не является основанием, входящим в перечень условий для признания задолженности безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ).

судебные органы принимают решение об удовлетворении исковых требований. Тогда оформляется исполнительный лист, по которому будет производиться взыскание задолженности. Допустим, судебные приставы не смогли найти должника или у него нет имущества, которое можно взыскать с целью покрытия долга.

В этой ситуации выдается документ «Постановление об окончании исполнительного производства». На его основании компания вправе отнести на расходы сумму безнадежной дебиторской задолженности (п. 2 ст. 266 НК РФ). 

Главное — нужно убедиться, что этот документ есть, в противном случае никоим образом не получится доказать, что долг списан законно.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в налоговом учете

В силу НК РФ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, приравниваются к внереализационным расходам налогоплательщика. Перечень оснований для признания задолженности безнадежной установлен в НК РФ. Как неоднократно отмечалось финансовым ведомством, любая задолженность, если при ее списании она отвечает установленным критериям безнадежного долга, может быть учтена налогоплательщиком в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при ее соответствии общим требованиям, установленным ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 02.09.2021 N 03-03-06/2/71112, от 16.06.2021 N 03-03-06/1/47424 и др.).

На основании НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым, в частности:

• истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

• обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

• обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);

• обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

Заметим, что применительно к физическому лицу безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной задолженности для целей налогообложения прибыли по каждому из перечисленных в НК РФ оснований в отдельности.

В частности, безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) для целей налогообложения прибыли признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности. Признание задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности (письма Минфина России от 09.06.2020 N 03-03-06/1/49480, от 13.01.2020 N 03-03-06/1/569).

Обращаем внимание, что в рамках данного ответа мы не анализируем основания для признания указанной в вопросе задолженности безнадежной ко взысканию, а также обстоятельства, указывающие на истечение срока исковой давности. В общем случае при возникновении задолженности в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, организация, применяющая метод начисления в налоговом учете, вправе сформировать резерв по сомнительным долгам по правилам, установленным ст

266 НК РФ (пп. 1, 3 ст. 266 НК РФ). В таком случае списание безнадежных долгов осуществляется за счет суммы созданного резерва (в состав внереализационных расходов включается убыток, не покрываемый резервом) ( НК РФ).

Однако в данном случае речь идет о задолженности бывшего работника, возникновение которой, как мы понимаем, не связано с реализацией товаров, работ, услуг, и резерв по сомнительным долгам в отношении такого долга организацией не формировался. При истечении срока исковой давности указанная задолженность признается безнадежной и может быть учтена в составе внереализационных расходов организации на основании НК РФ.

Расходы для целей налогообложения прибыли при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся ( НК РФ).

Непосредственно дата признания безнадежной дебиторской задолженности при исчислении налога на прибыль в НК РФ не установлена. Порядок налогового учета внереализационных расходов при методе начисления регламентирован НК РФ. Для расхода (убытков) в виде списанной дебиторской задолженности из всего перечня дат наиболее подходящей можно считать последний день отчетного (налогового) периода (как по иным аналогичным расходам) ( НК РФ, письма Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54556, от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).

По мнению Минфина России, списываемая дебиторская задолженность включается во внереализационные расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности (письма Минфина России от 16.02.2021 N 03-03-06/2/10482, от 13.01.2020 N 03-03-06/1/569, от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54556, от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410), что в полной мере относится и к дебиторской задолженности бывшего работника, списываемой по истечении срока исковой давности (письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-03-07/37, от 15.09.2010 N 03-03-06/1/589).

Что делать при истечении срока исковой давности?

Дебиторскую задолженность можно отнести на расходы компании, если она перешла в разряд безнадежной, т.е. ее нереально взыскать (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Распространенной является ситуация, когда дебиторская задолженность переводится в безнадежную к взысканию, — при истечении срока исковой давности. Он равен 3-м годам с момента, когда контрагент должен был расплатиться.

Важно! Срок отсчитывают не с момента отгрузки продукции, а со дня, определенного договором для ее оплаты.

Также при определении срока исковой давности проверяется, не было ли действий, прерывающих или приостанавливающих течение срока. К ним относятся, в частности, ситуации, когда должник совершает действия, которые свидетельствуют о признании им долга (ст. 203 ГК РФ). К примеру, к ним относятся признание должником претензии, подписание акта сверки, письменная просьба должника о предоставлении отсрочки по уплате.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, которое предшествовало перерыву, не включается в новый срок исковой давности.

Срок взыскания по исполнительному листу

Чтобы правильно применять сроки в исполнительном производстве, желательно прочитать основные положения Закона № 229-ФЗ — ст. 21.

В какой срок нужно подать исполнительный лист на взыскание

Срок подачи исполнительного листа приставам составляет 3 года

Период начинает течь НЕ с даты вынесения решения суда или фактической выдачи листа взыскателю. Трехлетний срок начнется с даты вступления в силу решения.

1. Если банк подавал иск, он ждет 30 дней с даты изготовления решения в полном объеме. Если жалоба апелляционная подана, срок действия исполнительного листа по взысканию денежных средств исчисляется после вынесения определения по апелляции.
2. Судебный приказ можно подать в ФССП в течение 3-х лет.
3. Постановления на административные штрафы должны быть исполнены в течение двух лет. Такая давность действует при взыскании штрафов за нарушение ПДД. Если ГИБДД упустит этот срок, платить штраф не придется.

В законе есть специальные правила для разных видов исполнительных документов:

• если предметом требования является возврат ребенка, незаконно удерживаемого в РФ, время на обращения в ФССП составляет всего 1 год;
• по документам на взыскание периодических платежей (например, алименты), обратиться в ФССП можно в течение всего срока, на которые они присуждены, а также в следующие 3 года;
• удостоверения комиссий по трудовым спорам о взыскании зарплаты необходимо передать приставам в течение трех месяцев.

Пристав закрыл дело — производство окончено или прекращено, как узнать? Статья по теме Если банк или коллекторы подадут документ в ФССП позже 3 лет с даты вступления решения или приказа в силу, пристав просто откажет в возбуждении дела.

Понятно, что предъявление документа с соблюдением сроков не гарантирует, что приставы вернут деньги. ФССП прекратит дело ввиду отсутствия у должника имущества, признания банкротства, когда нет данных об адресе проживания или есть ошибки в испол. листе.

Когда допускается прерывание сроков

Правило о прерывании сроков в производстве ФССП защищает интересы взыскателя.

Давность прерывается:

• с момента подачи исполнительного документа в ФССП;
• при частичном исполнении со стороны должника.

Если лист вернули, промежуток времени до подачи исполнительного листа или до частичного исполнения будет учтен в общем сроке давности.

Например.

На момент обращения в ФССП прошло 4 месяца. ФССП рассмотрела дело, вернула лист, оставшийся срок составит 2 года 8 месяцев (3 года — 4 месяца).

Не применяется прерывание давности для постановлений по административным делам

, в том числе по штрафам ГИБДД. Если пристав вернул постановление о штрафе за нарушение ДПС, давность не прервется, а срок не восстановится.

Можно ли восстановить пропущенный срок и как это сделать

Да, можно.

Если срок давности взыскания долга истек, пристав обязан отказать в принятии документов и возбуждении производства. Взыскатель восстановит срок, если пропустил его по уважительным причинам.

В обзорах Верховного суда РФ уважительными причинами признавались:

• длительное и тяжелое заболевание, в том числе с нахождением в стационаре;
• длительная служебная командировка;
• нахождение за границей, что помешало обратиться в ФССП;
• потеря исполнительного листа почтой или приставами;
• другие обстоятельства, которые помешали взыскателю.

Как видите, у банков, МФО и коллекторов практически нет вариантов восстановить срок — только потеря почтой или приставами, и то придется доказывать, что за 3 года не могли найти.

Не пристав восстанавливает сроки. Взыскателю придется обратиться в суд, выдавший документ. При этом должник может представить возражения, если причины неуважительные.

Например.

Если взыскатель без причины почти три года не обращался в ФССП, а перед самым окончанием давности уехал в командировку, шансы на восстановление сроков будут минимальны. А вот если взыскатель почти три года пролежал в больнице или не мог передвигаться ввиду инвалидности, шансы на восстановление будут высокими.

Порядок списания кредиторской задолженности

По прошествии 3-х лет, обычно «кредиторку» списывают по каждому обязательству. Инвентаризация и документ, объясняющий причину списания служат основанием для проведения данной операции. Ежегодно, либо ежеквартально организации осуществляют инвентаризацию за отчетный период для составления документации. Директор может указать дополнительные причины, чтобы ее провести. Он определяет какие именно активы, обязательства будут проверяться при этом.

Таким образом, для списания кредиторской задолженности сначала требуется проведение инвентаризации. Лучше — по отдельным обязательствам, например, расчетам с конкретными кредиторами.

После этого составляются документы:

1. Акт инвентаризации произвольной формы, либо — по специальной форме № ИНВ-17, который отражает всю имеющуюся задолженность. Акт содержит сведения — название организации, бухгалтерские счета, суммы долгов, в том числе просроченного. Два его экземпляра подписываются участниками инвентаризационной комиссии. Один из которых вручается бухгалтерии, другой остается у комиссии.
2. Бухгалтерская справка, содержащая все нужные сведения о кредиторской задолженности и приводящая доводы для ее списания. Бухгалтеры организации составляют данный документ. Справка включает:

• дату, номер договора (причину появления просроченного долга);
• наименование кредитора;
• сумму задолженности;
• дату окончания искового срока.