Учет материалов в бухгалтерском учете

Содержание:

Проводки по учету ТМЦ в бухгалтерии

Пример 1. Приобретение ТМЦ у контрагента за безналичный расчет

Приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) по безналичному расчету регламентировано п.5-11 ПБУ 5/01, п.1 ст.254 НК РФ.

Покупка материалов за безналичный расчет проводки:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
10.01 60.01 50 000 Поступление МПЗ Товарная накладная (ТОРГ-12)
19.03 60.01 9 000 Учтен НДС по приобретенным МПЗ Счет фактура полученный
60 51 59 000 Оплата поставщику за МПЗ Банковская выписка
68.02 19.03 9 000 НДС принят к вычету Книга покупок

Пример 2. Приобретение ТМЦ за наличный расчет с НДС

Приобретение материалов через подотчетное лицо проводки:

Счет дебета Счет кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
71.01 50.01 15 000,00 Выдача денежных средств сотруднику под отчет на приобретение ТМЦ Распоряжение руководителя, Расходный кассовый ордер (КО-2)
10.09 71.01 12 711,86 Авансовый отчет сотрудника по приобретенным ТМЦ Авансовый отчет,Товарная накладная (ТОРГ-12)
19.03 71.01 2 288,14 Учтен НДС по приобретенным ТМЦ Счет фактура полученный
68.02 19.03 2 288,14 НДС принят к вычету Книга покупок

Пример 3. Приобретение ТМЦ за наличный расчет без НДС

Приобретение материалов без НДС через подотчетное лицо проводки:

Счет дебета Счет кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
71.01 50.01 20 000,00 Выдача денежных средств сотруднику под отчет на приобретение ТМЦ Распоряжение руководителя, Расходный кассовый ордер (КО-2)
10.09 71.01 22 500,00 Авансовый отчет сотрудника по приобретенным ТМЦ Авансовый отчет,Товарный чек
71.01 50.01 2 500,00 Выдача денежных средств сотруднику (сумма перерасхода по авансовому отчету) Авансовый отчет,Расходный кассовый ордер (КО-2)

Пример 4. Списание материалов в основное производство

По номенклатуре «Доски 4х4» в организации был остаток в количестве 150 штук на общую сумму 40 500,00 руб.:

  • Рассчитаем среднюю стоимость: 40 500,00 / 150 = 270,00 руб.;
  • Рассчитаем стоимость переданного материала в производство: 70 * 270,00 = 18 900,00 руб.

Списание материалов в основное производство — проводки и документы:

Счет дебета Счет кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
20.01 10.01 18 900,00 Передача материалов в производство Требование-накладная на отпуск материалов по форме № М-11

Пример 5. Списание материалов на общехозяйственные расходы

В организации были остатки по номенклатуре Тетради в количестве 400 штук на общую сумму 10 280,00 руб., по номенклатуре Ручки в количестве 550 штук на общую сумму 8 525,00 руб.

Рассчитаем среднюю стоимость:

  • тетради 10 280,00 / 400 = 25,70 руб.;
  • ручки 8 525,00 / 550 = 15,50 руб.

Рассчитаем стоимость списанного материала на общехозяйственные расходы:

  • тетради 50 * 25,70 = 1 285,00 руб.;
  • ручки 100 * 15,50 = 1 550,00 руб.

Таким образом, на общехозяйственные расходы списано материалов общей стоимостью 2 835,00 руб., что отражается проводкой:

Счет дебета Счет кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
26.01 10.01 1 285,00 Списано канцелярских товаров (тетрадей) в подразделение «Бухгалтерия» Требование-накладная на отпуск материалов по форме № М-11
26.01 10.01 1 550,00 Списано канцелярских товаров (ручек) в подразделение «Бухгалтерия»

Поступление материалов на склад по договору мены

Стоимость обмениваемых материалов определяют по соглашению участников сделки. Цена должна быть рыночной.

Проводки:

Счёт Дебет Счёт Кредит Описание Сумма Документ-основание
10.01 60.1 Поступление материалов от контрагента Стоимость материалов (без НДС) Приходный ордер, Товарная накладная
19.03 60.01 НДС по полученным материалам НДС Товарная накладная, Счет фактура
68.02 19.03 НДС переносится к возмещению из бюджета НДС Книга покупок,Счет фактура
62.01 91.01 Передача по договору мены материалов контрагенту Рыночная цена материалов Накладная, Счет фактура
91.02 10.01 Передаваемые материалы списываются с баланса Себестоимость списываемых материалов (ФИФО, поштучно, средневзвешенная) Накладная, Счет фактура
91.02 68.02 НДС по передаваемым материалам НДС передаваемых материалов Накладная, Счет фактура, Книга продаж
60.01 62.01 Взаимозачёт меновых задолженностей Стоимость материалов Бухгалтерская справка-расчет

Как документально подтвердить расходы

Документ «Расход материалов» вне зависимости от типа операции можно распечатать в виде требования-накладной, требования-накладной (М-11) или акта на списание материалов.

Для документального подтверждения факта расхода ТМЦ можно использовать акт на списание материалов. Его можно применить и при передаче материалов работнику.

В графе «Цель расхода» нужно прописать назначение использования ТМЦ, и оно автоматически отобразится в акте.

Акт подписывают уполномоченные лица, например, председатель и члены комиссии. Утверждается документ руководителем компании. При этом ФИО и должность руководителя будут автоматически указываться в акте на списание ТМЦ из карточки компании. Состав комиссии нужно зафиксировать в форме «Состав комиссии (для акта на списание материалов)», для чего пользователь проходит по гиперссылке «Комиссия».  

Председатель комиссии — это физлицо, которое указывается в первой строчке формы «Состав комиссии». Если информация указана только по одной строке, то остальные строки «Председатель комиссии» и «Члены комиссии» в акте не указываются. В документе будет только ФИО и должность подписанта.

Состав комиссии в новом документе заполняется автоматически из последнего документа «Расход материалов».

ИП самостоятельно подписывает акт — в документе будет только одна строчка для проставления подписи.

В документе «Расход материалов» учетная цена и сумма по каждой фактически израсходованной номенклатурной позиции ТМЦ не указывается.

В акте на списание проставляются стоимость и сумма списанных ТМЦ, которые рассчитываются при проведении документа. В конце месяца фактическая стоимость ТМЦ может корректироваться, когда выполняется операция «Корректировка стоимости номенклатуры». Соответственно, учетная стоимость списанных ТМЦ в акте отличается от фактической.

Данный порядок отражения ТМЦ не противоречит бухгалтерскому и налоговому законодательству, т.к. акт применяется для подтверждения экономической обоснованности расхода материалов в определенном количестве.

Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.

Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!

Нововведения в налоговом законодательстве
Трудоустройство иностранных работников в 2021 году

Учет материалов по 10 счету в 1С

Отчет оборотно-сальдовая ведомость по 10 счету позволяет увидеть движения МПЗ у предприятия. Пример ОСВ в 1С с детализацией до номенклатурных позиций:

Основные документы, которые делают движения по 10 счету в 1С 8.3 (Бухгалтерия 3.0):

Требование накладная — производит списание материалов в производство, в том числе по давальческой схеме.

Видео по списанию материалов, на примере ГСМ , в 1С 8.3:

Поступление товаров и услуг — для формирования проводок по оприходованию материалов на склад

Обратите внимание на настройки счетов учета — для номенклатуры должен быть установлен 10 счет. Возможно поступление давальческого сырья (вид операции документа тогда будет «Материалы в переработку»)

Поступление материала (и товаров):

Видео по продаже материалов:

Списание товаров — делает возможным формирование проводок по списанию материалов по причине порчи или утери. Документ можно ввести на основании инвентаризации, так и без неё.

Списание и оприходование материала в 1С:

Проводки по продаже материалов с 10 счета по предоплате и по факту отгрузки

Материалы, находящиеся на складах предприятия подлежат не только списанию в производство, но также при необходимости их можно реализовать на сторону. Рассмотрим как отразить в проводках продажу материалов с 10 счета по предоплате, а также в случае первоначальной отгрузки и последующей оплаты за материалы.

Реализация материалов: основные нюансы и особенности

При продаже материалов их списание осуществляется по ценам реализации, которые оговариваются сторонами заранее. Начисление и уплата налогов осуществляется согласно требованиям действующего законодательства.

При их реализации составляется накладная на отпуск материалов на сторону. Основанием для ее составления есть договор или выписанный счет-фактура. Если при продаже материалов осуществляется операция по их транспортировке, то дополнительно составляется товарно-транспортная накладная.

При реализации материалов используется счет 91, который позволяет обобщить сумму доходов от внереализационной деятельности. Он имеет несколько субсчетов:

  • прочие доходы (91-1);
  • прочие расходы (91-2);
  • сальдо прочих доходов и расходов (91-3).

Списание материалов осуществляется непосредственно с синтетического счета по их учету – 10. Субсчет данного счета зависит от вида продаваемого материала:

Каждая проводка в бухгалтерском учете должна иметь документальное основание, то есть свой первичный документ. При продаже материалов используются такие первичные документы:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Накладная по форме М-15, которая разрешает отпуск материалов на сторону;
  • Счет-фактура и договор купли продажи – является основанием для совершения оплаты со стороны покупателя;
  • Товарно-транспортная накладная – составляется при выполнении грузоперевозок проданных материалов;
  • Банковская выписка – подтверждает факт получения денежных средств.

Продажа материалов: перечень возможных проводок

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Первым событием является отгрузка материалов
91.02 10 187 000 Списаны материалы со склада предприятия по их фактической  себестоимости. Списание материалов осуществляется по трем методам:- по средневзвешенной;- ФИФО;- по фактической себестоимости каждой единицы Накладная на отпуск
62.01 91.01 250 000 Отображена выручка от продажи материалов. Продажная стоимость оговаривается в договоре купли-продажи Счет-фактура, договор купли-продажи
91.02 68.02 45 000 Отображена сумма НДС по сделке купли-продажи материалов (250 000 * 18% = 45 000) Счет-фактура
51 (50) 62.01 250 000 Получена оплата за отгруженный материал Банковская выписка
91.09 99 18 000 Получена прибыль от реализации материалов(250 000 – 45 000 — 187 000 = 18 000)
Первым событием является предоплата покупателя
51 62.02 100 000 Получена предоплата от покупателя Банковская выписка
76.АВ 68.02 18 000 Начислено налоговое обязательство на сумму полученной предоплаты (100 000 * 18% = 18 000) Счет-фактура, банковская выписка
91.02 10 144 000 Списаны материалы со склада предприятия по их фактической  себестоимости. Списание материалов осуществляется по трем методам:- по средневзвешенной;- ФИФО;- по фактической себестоимости каждой единицы Накладная на отпуск
62.01 91.01 200 000 Отображена выручка от продажи материалов. Продажная стоимость оговаривается в договоре купли-продажи Счет-фактура, договор купли-продажи
91.02 68.02 36 000 Отображена сумма НДС по сделке купли-продажи материалов (200 000 * 18% = 36 000) Счет-фактура
62.01 62.02 100 000 Взаимозачет ранее полученной предоплаты Бухгалтерская справка-расчет
68.02 76.АВ 18 000 Взаимозачет НДС от суммы предоплаты(100 000 * 18% = 18 000)
51 (50) 62.01 100 000 Получена оставшаяся сумма денег за отгруженный материал Банковская выписка
91.09 99 20 000 Получена прибыль от реализации материалов(200 000 – 36 000 — 144 000= 20 000)

Формирование документа реализации

Используя типовой документ конфигурации «Реализация (акты, накладные)» организуем реализацию материалов. Конфигурации доступны в разделе «Продажи», которое расположено в интерфейсе системы.

Нажав эту кнопку, пользователю будут доступны несколько типов операций. Для того чтобы зарегистрировать продажи, которые не требуют дополнительных услуг по транспортировке, можно использовать операцию «Товары, услуги, комиссия».

Для понимания будет рассмотрен пример сбыта материалов, выбрав операцию в списке. Далее заполняем электронную форму, которая будет предложена системой:

Документ будет заполнен последовательно. Сначала шапка, далее табличная часть, подвал

Следует отметить, что важно значение имеют реквизиты, они отмечаются линиями красного цвета, так как они обязательны для заполнения

Шапка документа имеет две гиперссылки и при переходе пользователя по ним, демонстрируются расчёты с покупателем/контрагентом, типы цен и НДС. В основном, программа предлагает оптимальные значения по умолчанию и пользователю скорее не придётся ничего менять. В случае, если всё-таки придётся поменять значения (счёт расчётов, платежи, НДС), то это можно выполнить, перейдя в отдельные окна.

Мы оставим значение «по умолчанию» и продолжим заполнять табличную форму.

Необходимо указать конкретные материалы, которые в последствии будут проданы потребителю. Кнопка «Подбор» — это удобная функция, которая поможет упростить заполнение и главное сделать это эффективно.

В открывающемся окне подбора, можно заметить предустановленный режим ввода остатков, в котором настроено заполнение с учётом цены и количества предлагаемого к продаже материала.  Выбрав нужную карточку номенклатуры и указав цену и количество, информация переводится с помощью кнопки «Перенести в документ».

В следствии проведённых действий, форма будет иметь следующий вид:

Проведя данные операции, проводки продаж материалов будут сформированы в системе пользователя.

Учет отгрузки и реализации продукции (услуг и работ)

Продажа готовой продукции является завершающим этапом кругооборота средств организации. Момент реализации – дата зачисления на расчетный счет платы от покупателя или дата отгрузки товаров. Операции по отпуску и отгрузке оформляются приказами-накладными. Содержание документа хозяйствующий субъект определяет самостоятельно. Как правило, в нем фиксируются данные о количестве отправленных мест, массе груза, стоимости оплаченного тарифа за доставку товара.

Определение 1

Процесс реализации – это совокупность хозяйственных операций, которые связаны со сбытом и продажей продукции, услуг, работ. Отгрузка готовых изделий осуществляется в соответствии с планом отгрузки и договором поставки.

Нужна помощь преподавателя?
Опиши задание — и наши эксперты тебе помогут!

Описать задание

В бухгалтерском учете используется счет-фактура по НДС формы ФС-1. Этот документ составляется после выполнения работ и услуг. Он фиксирует факт совершения хозяйственной операции. На основе ФС-1 покупатель выполняет принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость. Счет-фактура регистрируется в книге покупок с присвоением номера. Информация отражается на счете 18, к которому принято открывать аналитические счета и субсчета.

На рисунке представлен алгоритм реализации и применяемая в его процессе документация:

Обстоятельства, по которым бухгалтерия не составляет счет-фактуру:

  • операции с ценными бумагами;
  • выполнение работ за наличный расчет населению;
  • работы подразделений МВД, МЧС, военизированной пожарной службы;
  • оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомобильного транспорта с оформлением заказа-наряда (форма ЗН-1);
  • импортируемые работы;
  • услуги банков, страховых организаций по операциям, которые освобождены в соответствии с законом о НДС №190-з от 29.12.2006 г.

Процесс продажи учитывается на счетах 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 99 «Прибыли и убытки», 44 «Расходы на реализацию». Активный счет 45 используется, если учет выручки ведется по моменту оплаты. В этом случае право владения и распоряжения товарами не переходит к покупателю в момент сдачи к транспортировке, а только после выполнения оплаты согласно договору поставки. На дебете счета 45 отражается фактическая себестоимость отгруженных изделий, на кредите – списание фактической себестоимости отгруженной продукции.

Работа со счетом 90 ведется, если учет реализации производится по моменту отгрузки. К счету открываются субсчета 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации продукции, работ, услуг», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы от выручки», 90-6 «Экспортные пошлины», 90-9 «Прибыли и убытки от реализации». Компании вправе самостоятельно выбрать один из методов подсчета стоимости выручки от реализации готовой продукции по моменту отгрузки или оплаты.

Записи, которые проводятся в бухгалтерских документах в ходе продажи, показаны в таблице №2:

При использовании метода по оплате предприятие после истечения 60 дней со дня отгрузки продукции оплачивает авансовый платеж по НДС и составляет корреспонденцию: Дт счетов 76, 97, 98 Кт счета 68 – начислен авансовый платеж по НДС. После поступления денег от покупателя корреспонденция сторнируется и НДС уплачивается и рассчитывается в установленном порядке. Корреспонденция счетов показана в таблице №3:

Пример 2

За отчетный период ООО «Профиль» отгрузило готовой продукции на сумму 26 000 руб. (НДС – 3966 руб.). Себестоимость отгруженных товаров составила 14 000 руб. Сумма расходов на затаривание на складах предприятия – 1 800 руб. Бухгалтерией составлены проводки:

  1. Дт счета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
  2. Кт счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» на сумму договорной стоимости отгруженной продукции – 26 000руб.
  3. Дт счета 90 «Продажи», субсчет «НДС».
  4. Кт счета 43 «Готовая продукция» – на сумму себестоимости готовой продукции – 14 000руб.
  5. Дт счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».
  6. Кт счета 44 «Расходы на продажу» – на сумму расходов на затаривание – 1 800 руб.
  7. Дт счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыли и убытки от продаж».
  8. Кт счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли от продажи продукции – 6 234 руб. (26 000 руб.- 3966руб. — 14 000руб. — 1800руб.).

Выпуск готовой продукции и ее реализация представляет собой ключевой этап деятельности предприятия. Грамотный учет хозяйственных операций на стадии подготовки и продажи выпущенного товара – гарантия правильного начисления прибыли, от размера которой зависит эффективное и успешное функционирование компании.

Всё ещё сложно?
Наши эксперты помогут разобраться

Все услуги

Решение задач

от 1 дня / от 150 р.

Курсовая работа

от 5 дней / от 1800 р.

Реферат

от 1 дня / от 700 р.

Бухгалтерские проводки в примерах

Описание рассылки:

  • Рассылка для начинающих бухгалтеров и не только.
  • В рассылке представлены Примеры составления бухгалтерских проводок по всем разделам бухгалтерского учета.
  • Примеры составлены с разъяснениями и учетом требований нормативных документов.
  • Подписавшись на данную рассылку, вы будете еженедельно получать по одному примеру составления бухгалтерских проводок.
  • Вы сможете самостоятельно разобрать пример, ознакомиться с нормативными актами, закрепить свои знания.

Выпуск № 43

Отпуск материалов на производство

По мере отпуска материалов со складов подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на проихводство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов (п. 93 Методических указаний по учету МПЗ).

Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета расходов на продажу. К израсходованным в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг) материалам относятся: — тара и упаковка, использованная назатаривание готовой продукции, не оплаченная покупателем отдельно (сверх договорной цены на продукцию); — материалы, использованные на крепление изделий на железнодорожные платформы, вагоны и на другие транспортные средства; — стоимость материалов израсходованных при организации рекламных мероприятий, участии в ярмарках и выставках. и т.д. (п. 95 Методических указаний по учету МПЗ).

Материалы, отпущенные обособленным подразделениям организации, состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расчеты с указанными подразделениями (п. 115 Методических указаний по учету МПЗ).

Материалы, отпущенные обслуживающим производствам и хозяйствам, не состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расходы указанных проиэводств и хозяйств (п. 116 Методических указаний по учету МПЗ).

Учет поступления материалов по учредительным договорам. Бухгалтерские проводки

По учредительному договору учредители (участники) вносит в уставный (складочный) капитал организации различного рода имущество, в том числе и материалы. Согласно п.8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость материально-производственных запасов (материалов), внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Исходя из вышеприведенных положений, поступление материалов по учредительному договору можно отражать в учете ниже следующими проводками.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
10 75.1 Отражаем поступление материалов по учредительному договору. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов Оценочная стоимость материалов, согласованная учредителями Приходный ордер (ТМФ № М-4)Акт приема передачи материалов
19 83 Если учредитель, передающий материалы в уставной капитал организации, согласно п. 3 статьи 170 НК РФ восстанавливает НДС, принимающая сторона должна сделать данную проводку Сумма восстановленного учредителем НДС Счет фактураАкт приема передачи материалов

Особенности реализации ТМЦ на сторону

Продажа ТМЦ в компании производится по ценам реализации, согласованным обеими сторонами сделки и означенным в заключенном договоре. На основе договоренностей составляются счет-фактура (если продавец является плательщиком НДС) и накладная формы М-15 на отпуск ТМЦ на сторону. В ней указываются сведения о продавце и покупателе, продаваемых материалах, их количестве, цене, стоимости. Если доставку ТМЦ осуществляет продавец, то оформляется еще один документ – товарно-транспортная накладная.

Доходы от продажи ТМЦ считаются доходами от внереализационной деятельности, поскольку материалы и сырье – это промежуточные активы для компании, не представляющие сами по себе объекты продажи. Поэтому для обобщения данных по продажам сырья и материалов используют счет прочих доходов и расходов . Списание ТМЦ производится со счета учета материалов по ценам себестоимости в соответствии с принятой политикой их определения в компании (по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости или методу ФИФО).

Операции с давальческим сырьем (толлинг)

Суть таких операций состоит в том, что владелец сырья, не рас-. полагающий мощностями по его переработке, передает его перерабатывающему предприятию в объеме, обеспечивающем получение необходимого количества готовой продукции, оплату затрат переработчика и получение переработчиком прибыли на капитал, вложенный им в процесс переработки. Операции с давальческим сырьем имеют все признаки встречной торговли, поскольку предусматривают эквивалентный обмен товарами и оформляются единым договором.

Необходимость в таких операциях возникает в связи с неравномерностью развития добычи сырья и производственных мощностей по его переработке. Например, после распада СССР большая часть нефтеперерабатывающих мощностей оказалась за пределами России. Целесообразность осуществления операций по переработке давальческого сырья возникает и в пределах одного государства, когда добычей и переработкой сырья занимаются экономически независимые структуры.

Сторонами договора являются, с одной стороны, поставщик сырья и получатель готовой продукции, с другой — переработчик. Предметом договора является переработка сырья в готовую продукцию с установленными в договоре техническими показателями.

Стоимость передаваемого на переработку сырья и получаемой готовой продукции при международных операциях оценивается по мировым ценам, при внутренних операциях — по оптовым. Например, владелец сырья знает, что цена 1 т сырья на рынке составляет 100 долл., а стоимость готовой продукции из этого сырья — 200 долл., причем из 1 т сырья получается 0,5 т готовой продукции. Если владельцу сырья требуется 500 т готовой продукции, стоимость которой будет составлять 100 000 долл., то он должен поставить переработчику не 1000 т сырья по 100 долл. за тонну, а больше, например 1300 т, на сумму 130 000 долл., из которых 30 000 долл. пойдет на оплату издержек по переработке сырья и на прибыль переработчика.

На стабильном рынке, где спрос на переработку сырья сбалансирован с предложением, достаточно устойчивы цены на первичное сырье и продукты его переработки, действует приведенная выше схема расчетов. Для ее реализации достаточно запросить стоимость переработки у нескольких перерабатывающих фирм и выбрать наиболее выгодный вариант.

Однако в российской экономике и в отношениях со странами СНГ еще нет достаточно стабильных рыночных условий. Из-за различия технического уровня и степени загрузки перерабатывающих комплексов производственные издержки и процент выхода продукции из единицы сырья различны. Поэтому при подготовке к операции с давальческим сырьем в наших условиях следует запросить стоимость переработки физической единицы сырья и процент выхода готовой продукции с определенными техническими характеристиками. Выбрав наиболее выгодный вариант, можно рассчитать и оговорить в контракте, какое количество сырья и по какой цене обязан отгрузить поставщик переработчику, а также какое количество готовой продукции, в какие сроки и по какой цене обязан отгрузить переработчик поставщику.

Если переработчик берет на себя расходы по транспортировке, страхованию сырья и готовой продукции, что наиболее часто встречается при международных договорах по переработке давальческого сырья, поставщик должен поставить дополнительное количество сырья для покрытия указанных расходов переработчика, увеличенных на 15% его вознаграждения за предоставление услуг. При международных договорах также следует увеличивать количество поставляемого сырья для компенсации затрат переработчика на выплату импортных пошлин на сырье и экспортных пошлин на готовую продукцию, если таковые взимаются в стране переработки и в ней не действует режим освобождения от обложения пошлинами операций по переработке давальческого сырья под таможенным контролем.

Проводки по реализации материалов

Как правило, право собственности на реализуемые ТМЦ переходит покупателю в момент отгрузки. Бухгалтер по факту отгрузки составляет проводки:

Если соглашением предусматривается особый порядок перехода прав собственности (позднее отгрузки материалов на сторону), то реализация ТМЦ отражается с применением счета 45 «Товары отгруженные». В этом случае проводки будут такими:

Операция

Д/т

К/т

Передача ТМЦ покупателю

45

10

Списаны расходы, связанные с продажей (по доставке, погрузке)

45

20,23,60

НДС со стоимости отгруженных ТМЦ

76

68/2

Списана себестоимость ТМЦ на дату перехода прав собственности

91/2

45

Выручка от реализации (на дату перехода прав собственности)

62,76

91/1

Начислен НДС от выручки

91/2

76

По завершении месяца бухгалтер вычисляет результат от реализации – данные счета 91/1 переносятся на субсчет. 91/9. При превышении кредитового оборота по счету итогом продаж будет являться прибыль, дебетового – убыток. Далее сч. 91 закрывается и прибыль отражается проводкой Дт 91/9 Кт 99, а убыток – Дт 99 Кт 91/9.

Приведем примеры оформления реализации ТМЦ проводками применительно к разным ситуациям:

Пример 1. Продажа ТМЦ без предоплаты на условиях самовывоза покупателем:

ОАО «Строитель» реализует компании ООО «Ефрат» материалы на сумму 236 000 руб. с учетом НДС. Себестоимость материалов по бухгалтерским документам – 140 000 руб. Бухгалтерские проводки реализации материалов:

Пример 2. Реализация материалов (проводки) на условиях предоплаты:

Компания ООО «Роза» реализует материалы предприятию ООО «Лиана» на условиях 100% предоплаты на сумму 354 000 руб. (в т.ч. НДС). Себестоимость ТМЦ – 180 000 руб.

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Получена предоплата от ООО «Лиана»

51

62/2

354 000

НДС по предоплате

76/авансы

68/2

54 000

Списание себестоимости ТМЦ

91/2

10

180 000

Выручка от реализации

62/1

91/1

354 000

Начислен НДС

91/2

68/2

54 000

Зачет аванса

62/1

62/2

354 000

Зачтен НДС по предоплате

68/2

76/авансы

54 000

НДС перечислен в бюджет

68/2

51

54 000

Результат продажи (354 000 – 54 000 – 180 000) = прибыль 120 000 руб.

91/9

91/1

91/9

91/2

91/9

99

234 000

354 000

120 000

Учет безвозмездного поступления материалов. Бухгалтерские проводки

В бухгалтерском учете, согласно п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются «по мере образования (выявления).»

В налоговом учете, согласно пп. 1 п. 4 статьи 271 «Порядок признания доходов при методе начисления» НК РФ, доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Согласно п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» «фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно … определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету».

Исходя из вышеприведенных положений, безвозмездное поступление материалов можно отражать в учете ниже следующими проводками.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
10 91.1 Отражаем безвозмездное поступление материалов. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов Рыночная стоимость материалов на дату принятия к учету Приходный ордер (ТМФ № М-4)Акт приема передачи материалов

Бухгалтерский учет при давальческой схеме

Заказчик отдает в переработку материалы, при этом сохраняя на них право собственности. Поэтому они сохраняются на балансе давальца, но нужно отразить их динамику на специально предусмотренном для этого счете «Материалы, принятые в переработку». В бухгалтерском учете не принято смешивать счета для отражения материалов в собственном и стороннем производстве.

Минфин рекомендует отражать операции с давальческим сырьем на синтетическом счете 003 для материальных средств, используя при этом и дополнительные субсчета, такие как «Материалы и сырье на складе», «Материалы и сырье в переработке». Когда сырье уходит на производство, эти материалы «перекидываются» с одного субсчета на другой.

Списывать такие материалы нельзя – это нарушение, поскольку они продолжают документально принадлежать давальцу. Списание автоматически поставит готовую продукцию в категорию не произведенной, а перепродаваемой, что значительно повысит налоговые расходы давальца.

Подрядчик ведет учет изготовленной из давальческого сырья продукции на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По окончании переработки он выставляет давальцу счет-фактуру. При этом стоимость сырья для подрядчика никак не влияет на налогообложние, ведь оно принадлежит давальцу. Налог платится только на оказание услуг, причем базой является сумма за переработку: в доход подрядчика при этом включается прописанное в договоре вознаграждение за работу.

Пример бухгалтерских проводок при давальческой схеме

В апреле 2016 года ОАО «Зерноконтроль» получило по давальческой схеме сырье для обработки на сумму 10 000 000 руб. Стоимость переработки по договору составила 2 500 000 руб., включая НДС.

Доставка сырья и транспортировка готовой продукции возложена на давальца, а работы по погрузке и разгрузке входят в стоимость услуг подрядчика. ОАО в апреле получило предоплату в размере 600 000 руб. и в тот же месяц начата переработка полученного зерна, которая была завершена в срок – в мае 2016 года. Отгрузка произведена вовремя, так же как и окончательный расчет заказчика с подрядчиком.

Себестоимость переработки зерна для ОАО «Зерноконтроль» составляет 1 800 000 руб., в марте потрачено 800 000 руб., а в апреле – 1 000 000 руб.

Какие бухгалтерские проводки будут сделаны, рассмотрим ниже.

Март 2016 года:

  • получение предоплаты по договору подряда по давальческой схеме № хххххххх: 600 000 руб.;
  • начисление НДС с полученной предоплаты (600 000 х 0,18 = 108 000 руб.);
  • отражение стоимости давальческого сырья, принятого на склад – 10 000 000 руб.;
  • списание со склада сырья, передаваемого на переработку: 4 000 000 руб.;
  • учет сырья, попавшего в соответствующий цех «Название»: 4 000 000 руб.;
  • отражение трат на переработку сырья: 800 000 руб.;
  • принятие на склад готовой продукции из этого сырья;
  • списание истраченного сырья.

Апрель 2016 года:

  • списание со склада оставшегося сырья в переработку (10 000 000 — 4 000 000 = 6 000 000) руб.;
  • учет сырья, переданного в цех;
  • отражение затрат на переработку сырья: 1 000 000 руб.;
  • принятие на склад произведенной из этого сырья продукции: 10 000 000 руб.;
  • списание истраченного сырья: 10 000 000 руб.;
  • списание расходов на переработку: 1 800 000 руб.;
  • отражение выручки по договору подряда по давальческой схеме: (2 500 000 – 1 800 000 = 700 000 руб.);
  • начисление НДС со стоимости обработки сырья;
  • вычет НДС с предоплаты;
  • отгрузка готовой продукции;
  • зачет предоплаты – 600 000 руб.;
  • окончательный расчет с заказчиком (2 500 000 — 600 000 = 1 900 000 руб.).

Упрощенные способы учета ТЗР

С 2016 года предприятия, которые (и производные от него) имеют право на ведение упрощенного бухгалтерского учета, получили возможность учитывать ТЗР отдельно от стоимости материалов и включать их в состав затрат по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они понесены (п. 13.1 ПБУ 5/01).

Подробнее о том, кто имеет право на упрощенный бухгалтерский учет

Методическими указаниями предусмотрены некоторые возможности для упрощения бухгалтерского учета ТЗР для всех остальных организаций, которым упрощенные способы учета недоступны (п. 88 Методических указаний):

  • при удельном весе ТЗР не более 10% к учетной стоимости материалов их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов;
  • удельный вес ТЗР к учетной стоимости материалов может округляться до целых единиц;
  • ТЗР могут распределяться исходя из удельного веса к учетной стоимости материалов, сложившегося на начало данного месяца с корректировкой в следующем месяце в случае недосписания (излишнего списания) более 5%;
  • ТЗР могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях;
  • ТЗР могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес не превышает 5%.
Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock
detector