Совмещение усн с патентом

Стоит ли совмещать УСН и ПСН по одному виду деятельности и в одном регионе

ИП на УСН хочет приобрести патент на тот же вид деятельности — розничная торговля. Он планирует использовать упрощенку и ПСН для разных магазинов, но в одном городе. Разбираем, насколько правомерно такое совмещение налоговых режимов.

Совмещение УСН и ПСН в 2021 году

ЕНВД перестанет действовать с 1 января 2021 года, а это значит, что совмещать налоговые режимы с этого момента могут только ИП из категории микробизнеса. Это связано с тем, что ОСНО, УСН и ЕСХН нельзя применять в сочетании друг с другом — они распространяются на весь бизнес, а не на отдельные виды деятельности. Еще один налоговый режим — НПД — и вовсе запрещено использовать одновременно с другими.

Получается, что единственный доступный вариант для совмещения — это патент, на который имеют право только индивидуальные предприниматели. Они могут использовать ПСН одновременно с ОСНО, УСН и ЕСХН, переведя на него отдельные виды деятельности.

Самый распространенный вариант совмещения: УСН плюс патент. Чтобы использовать их одновременно, надо вписаться в следующие лимиты:

• Выручка — не более 60 млн ₽.
• Средняя численность сотрудников — 130 человек, в том числе не больше 15 человек, задействованных в рамках ПСН.
• Остаточная стоимость основных средств — 150 млн ₽.

Также предприниматели, которые используют УСН плюс патент, должны вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. ст. 346.18 НК РФ).

Можно ли совмещать УСН и ПСН в одном регионе

Законодательством строго не регламентировано совмещение патента и УСН по одному виду деятельности в одном регионе.

Если, например, сравнивать патентную систему с ЕНВД по аналогичному вопросу, то для вмененки предусмотрен прямой запрет на совмещение с УСН по одному виду деятельности (п. 4 ст.  НК РФ).

Однако в отношении ПСН и УСН прямого запрета нет. Мнения контролирующих органов по данному вопросу также расходятся.

Так, например, письма Минфина от 11.05.2017 № 03-11-12/28550 и от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 разрешают использовать ПСН и УСН на разных объектах в рамках одного вида деятельности. Патент будет действовать только в отношении указанных в нем объектов.

В то же время, в письмах Минфина РФ от 24.07.2013 № 03-11-12/29381, ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116, от 22.07.2019 № 03-11-11/54487 указано обратное. ПСН и УСН не могут одновременно применяться в отношении одного и того же вида деятельности на территории:

• одного муниципального района;
• нескольких районов одного городского округа;
• городов федерального значения Москва и Санкт-Петербург.

В спорных ситуациях, когда в НК РФ прямых указаний нет, можно опираться на судебную практику. Однако суды еще не рассматривали вопросы совмещения УСН и ПСН по одному виду деятельности и в пределах одного муниципального образования.

Получается, что предприниматель из нашего примера должен сделать выбор — рисковать или нет. В данном случае возможны два варианта развития событий:

1. ИП не применяет УСН и ПСН по одному виду деятельности в пределах одного региона, а переходит полностью на упрощенку. Тогда не возникнут риски доначисления единого налога в связи с неправомерным применением патента.
2. Предприниматель решает совместить УСН и ПСН по одному виду деятельности, но в разных магазинах. Ему нужно быть готовым к тому, что налоговая служба в случае проверки может доначислить единый налог, признав применение ПСН незаконным. Тогда придется доказывать в суде, что в законодательстве нет запрета на совмещение УСН и ПСН в одном регионе.

Судебная практика отсутствует, поэтому спрогнозировать исход дела во втором случае невозможно. Однако нужно учесть, что в аналогичной ситуации налоговики не против совмещения ЕНВД и УСН даже в рамках торговли в одном магазине (письмо Минфина России от 02.03.2020 № 03-11-11/15204).

Чтобы избежать нежелательных последствий, лучше все же не применять УСН и ПСН по одному виду деятельности в одном регионе. Также можно заранее узнать позицию своей ИФНС перед отправкой заявления на патент — тем более что срок его подачи в этом году временно продлили до 31 декабря 2020 года. Сделано это для обеспечения «бесшовного» периода перехода с ЕНВД на ПСН (письмо ФНС РФ от 09.12.2020 N СД-4-3/20310@).

Мария Гафурова,
налоговый журналист

Материал подготовлен на основе вопросов экспертам

Работа ИП по УСН

Среди особенностей УСН выделяется относительная простота ведения учета, оформления отчетности, небольшая налоговая нагрузка. Предусмотрена данная система специально для малого бизнеса и ИП.

Вы можете перейти на УСН, если:

1. Общая стоимость имущества меньше 100 млн рублей.
2. Количество сотрудников меньше 100 человек.
3. Годовой доход менее фиксированной суммы, в данном случае это 68,82 млн рублей.

Исключение составляют следующие категории ИП:

• нотариусы и адвокаты;
• игорный бизнес и ломбарды;
• производители подакцизной продукции;
• те, кто из-за сферы своей деятельности уплачивает единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
• компании, занимающиеся продажей или добычей полезных ископаемых (исключение составляют общераспространенные полезные ископаемые).

УСН для предпринимателей бывает двух видов:

1. УСН – 6%. Предполагает уплату 6% от всего дохода и непременные взносы за сотрудников и себя самого в Пенсионный фонд (ПФР) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).
2. УСН – 15%. Предполагает уплату 15% от доходов за вычетом расходов. Как и в первом случае, здесь будут обязательными выплаты в ПФР и ФОМС и за себя, и за сотрудников.

Выбирая между «упрощенкой» или патентом для ИП, учитывайте отличия в начислении и зачете страховых взносов. Если вы работаете в одиночку и рассчитываете при УСН единый налог, то можно ежеквартально уменьшать страховые взносы, правда не более чем на 50%.

Плюсы и минусы упрощенки (УСН)

Самозанятый и ИП — в чем разница и что выгоднее открыть

В получении упрощенного режима практически нет ограничений, и сегодня это самый популярный режим. Все ИП, у которых в штате не более 100 сотрудников и годовой доход не более 120 миллионов руб., могут спокойно перейти на УСН.

Плюсом перехода на упрощенную систему будет:

• Благодаря низким процентам высвобождаются средства на дальнейшее развитие бизнеса.
• Освобождение он налогов на прибыль, имущество (кроме недвижимости) и НДФЛ.
• Упрощенное ведение бухгалтерии, плюс вместо, чтобы сдавать поквартальные отчетности достаточно раз в год подавать декларацию о доходах.

Минусов тоже хватает, хотя для многих предпринимателей это не будет проблемой:

• Многие предприятия на ОСН не готовы работать с ИП на УСН из-за отсутствия налога на НДС, это значительно усложняет отчетность для предприятий на ОСНО.
• Каждый ИП на УСН должен иметь кассовый аппарат.
• При убыточности дела в любом случае оплачивается однопроцентный налог.

Также существует ограничение, из-за которого ИП могут отказать в получении УСН – это наличие в составе учредителей предприятия юридических лиц, чья доля более 25 %.

Особенности УСН

УСН – уже отработанная годами система, на которой разрешается работать и организациям и предпринимателям. Она создана специально для малых предприятий, имеющих небольшой денежный оборот, ограниченный штат работников, и за счёт упрощённого бухучёта облегчает деятельность.

Законом установлены рамки, в пределах которых применяется данная система (действуют в 2019 году):

1. Суммарная стоимость всех имущественных объектов предприятия не больше 150 миллионов рублей.
2. Штатная численность наёмного персонала не превышает 100 человек.
3. Сумма всего дохода, полученного за 9 месяцев, не превысила 112,5 миллиона рублей (за год этот показатель должен быть менее 150 миллионов рублей).

Некоторым категориям налогоплательщиков «упрощёнка» противопоказана – нотариусам, ИП на сельхозналоге, плательщикам акцизов и прочим. В отличие от ПСН разрешается использовать на одном режиме неограниченное количество видов занятий.

Действует режим на всей территории РФ, перейти на него можно с начала следующего года, если выполняются приведенные выше условия.

Условия налогообложения УСН для ИП на 2019 год не изменились – предприниматель может выбирать, какой объект использовать:

• «доходы», когда 6-процентный налог исчисляется с полной выручки;
• «доходы за вычетом затрат», когда 15-процентный налог рассчитывается с разницы между суммами поступлений и расходов.

Региональным законодателям предоставлено право снижения размера ставок до минимального уровня.

УСН и патент похожи тем, что у обеих систем начисляемый налог заменяет НДФЛ, имущественный налог физических лиц (если объект оценён не по кадастровой стоимости), НДС (если не проводятся операции импорта).

Если есть штат работников, предприниматель должен начислять на их зарплату весь комплекс налогов и страховых сборов. Своими взносами ИП вправе сократить сумму расходов, уменьшив тем самым налогооблагаемую базу. Этим «упрощёнка» выгоднее чем патент.

Работа с расчетным счетом

Эксперты напоминают, что обращаться с р/с как с личным не стоит. Предпринимателю рекомендуют:

• не снимать крупные суммы со счета, особенно «под ноль»;
• не снимать суммы сразу после того, как они поступили;
• выплачивать зарплату на карты сотрудников или пользоваться зарплатными проектами банков;
• регулярно оплачивать налоги и взносы (как за самого себя, так и за своих сотрудников);
• пользоваться корпоративной картой при бизнес-расходах (даже покупая в магазинах канцелярию и хозтовары).

Соблюдая эти рекомендации, предприниматель снижает градус интереса со стороны ФНС: операции с большими суммами, снятие наличных и пр. могут вызвать подозрения в отмывании денег по 115-ФЗ, привести к отказу в совершении банковской операции или блокировке счета.

Как сделать правильный выбор

Предположим, что предприниматель планирует работать в одиночку. Размер страховых взносов, которые он заплатит за себя при любом налоговом режиме, известен заранее — 35 664,66 руб. Если предприниматель применяет УСН, на эту сумму можно будет уменьшить единый налог вплоть до нуля. Если же куплен патент, стоимость патента нужно будет заплатить полностью, не уменьшая ее на взносы.

Получается, что переходить на патент выгодно, только когда реальный доход, который предприниматель планирует заработать, гораздо больше, чем тот, что установлен для патента в конкретном регионе. Если же вы предполагаете заработать примерно столько, сколько установлено для патента, либо еще меньше, переходите на УСН с объектом налогообложения «доходы». Поясним сказанное на примере.

Суть вопроса. Патент целесообразно покупать, если потенциально возможный доход, установленный для вашего вида деятельности законом субъекта РФ, в разы меньше той суммы, которую вы фактически намереваетесь заработать.

Пример. Какие налоги заплатит предприниматель при разных режимах налогообложения

И.С. Сафонов зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя. Потенциальный доход по патенту для вида деятельности, который будет применять И.С. Сафонов, в его регионе равен 250 000 руб. Предприниматель планирует работать без наемных работников.

Ситуация 1. И.С. Сафонов, основываясь на опыте коллег, занимающихся аналогичным бизнесом, прогнозирует реальный доход в 2013 г. в размере 500 000 руб. Расходы составят 50 000 руб.

При приобретении патента предприниматель должен будет заплатить в 2013 г. стоимость патента — 15 000 руб. (250 000 руб. x 6%) и страховые взносы в размере 35 664,66 руб. В итоге чистая прибыль по патенту за вычетом расходов, «патентного» налога и страховых взносов на личное страхование составит 399 335,34 руб. (500 000 руб. — 50 000 руб. — 15 000 руб. — 35 664,66 руб.).

При использовании УСН «упрощенный» налог по ставке 6% будет равен 30 000 руб. (500 000 руб. x 6%). Эту сумму можно будет полностью уменьшить на уплаченные страховые взносы. Поэтому предприниматель потратит в 2013 г. только 35 664,66 руб. на уплату взносов, а налог по УСН будет нулевым. С учетом запланированных расходов в размере 50 000 руб. чистая прибыль И.С. Сафонова в 2013 г. составит 414 335,34 руб. (500 000 руб. — 50 000 руб. — 35 664,66 руб.).

И.С. Сафонов выбрал УСН с объектом «доходы», так как чистая прибыль при его использовании будет больше, чем на патенте (414 335,34 руб. > 399 335,34 руб.).

Ситуация 2. И.С. Сафонов прогнозирует реальный доход в 2013 г. в размере 2 000 000 руб., расходы — 200 000 руб.

Чистая прибыль на патенте составит 1 749 335,34 руб. (2 000 000 руб. — 200 000 руб. — 15 000 руб. — 35 664,66 руб.). При выборе УСН налог к уплате за вычетом страховых взносов будет равен 84 335,34 руб. (2 000 000 руб. x 6% — 35 664,66 руб.). Чистая прибыль предпринимателя за 2013 г. составит 1 680 000 руб. (2 000 000 руб. — 200 000 руб. — 35 664,66 руб. — 84 335,34 руб.).

Основываясь на этих расчетах, И.С. Сафонов купил патент, который выгоднее УСН (1 749 335,34 руб. > 1 680 000 руб.).

В примере для удобства мы рассмотрели ситуацию, когда предприниматель работает в одиночку. Если же есть наемные работники, расклад может быть иным, потому что взносы с их дохода при УСН и патенте могут исчисляться по разным ставкам

Поэтому нужно принимать во внимание прогнозируемый доход работников, сумму взносов с их заработка. А также то, что при УСН единый налог уже можно будет уменьшить не полностью, а лишь на 50%

Нюансы, требующие особого внимания. «Патентный» налог к уплате известен заранее и не зависит от реальных доходов предпринимателя. Поэтому выбирать патент целесообразно, когда бизнес стабильный и велика вероятность высоких доходов.

Налог при УСН рассчитывается исходя из реальных доходов предпринимателя, и в случае стагнации бизнеса и падения доходов платежи будут минимальны.

Единый налог по «упрощенке» в отличие от «патентного» налога можно уменьшать на уплаченные за себя и работников страховые взносы.

Н.П.Епихин

Эксперт журнала «Упрощенка»

Выбор оптимального режима налогообложения на примерах

Для примера возьмем 3 индивидуальных предпринимателя.

Первый планирует работать парикмахером. За свою работу он планирует получить около 1 миллиона рублей в год. Также ему нужен специалист по маникюру, которого он трудоустроит к себе на работу.

Основные критерии, на которые следует обратить внимание, – это предполагаемый доход и количество сотрудников. Так как ИП в нашем примере, планирует использовать наемный труд в количестве 1 человека, то наиболее оптимальным режимом налогообложения для него будет ПСН (парикмахерские услуги входят в список разрешенных видов деятельности)

Однако предпринимателю предварительно необходимо будет узнать потенциальный доход, из которого будет рассчитывать сумма налога. Если он более 1 миллиона рублей (в регионе осуществления данного вида деятельности), то ПСН для данного ИП будет невыгодным. В этом случае будет выгоднее применять УСН (доходную или доходно-расходную – стоит определять по величине предполагаемых расходов).

Но если предприниматель пройдет курсы обучения на мастера по маникюру и не будет нанимать себе человека, то он сможет работать в качестве самозанятого и отчислять всего 4% от полученных доходов в бюджет. Кроме этого, ему даже не обязательно будет регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, следовательно не надо будет отчислять взносы «за себя».

Второй предприниматель планирует заниматься продажей туалетной и парфюмерной воды. Примерное количество работников – 8 человек. За год ИП планирует получить 3 миллиона рублей, а сумма расходов на приобретение ассортимента составит примерно 2/3 от полученного дохода (из-за небольшой накрутки на цены).

Единственным выгодным режимом налогообложения является УСН, а точнее – доходно-расходная упрощенка. Так как стоимость ассортимента будет полностью включена в расходы, а также сумму дохода можно будет уменьшить на выплаченный размер заработной платы сотрудникам и стоимость аренды торгового помещения.

Даже если не брать в расчет «дополнительные» расходы, ИП на доходной УСН по данному примеру уплатил бы в бюджет 180 тысяч рублей, а предприниматель, выбравший доходно-расходную упрощенку – 150 тысяч рублей.

Применять ПСН такой предприниматель не может, так как парфюмерная продукция подлежит обязательной маркировки, что запрещено на патенте.

Третий предприниматель планирует работать в сельской местности. Его доход составит примерно 10 миллионов рублей в год, из которых от производства и продажи продукции он будет получать примерно 6 миллионов рублей и от сдачи в аренду другим предприятия амбаров и полей – 4 миллиона. Количество работников составит 40 человек.

Данный предприниматель может применять только УСН. Доходную или расходную – по желанию ИП и в зависимости от суммы расходов.

Применять ЕСХН данный предприниматель не сможет, так как размер его прибыли от сельскохозяйственной деятельности составит только 60% от всего полученного дохода. Если же ИП будет получать больше дохода от выращивания продукции и меньше арендных платежей (например, 750 тысяч рублей от сельского хозяйства и 250 тысяч рублей от сдачи в аренду недвижимости и земли), то он сможет применять ЕСХН.

Виды «упрощенки»

УСН для предпринимателей, как правило, бывает следующих видов:

• Шестипроцентная «упрощенка». В этом случае предполагается уплата 6 % от всей доходности наряду с непременными взносами за сотрудников и себя лично в Пенсионный фонд и службу медицинского обязательного страхования. Таких деклараций по УСН за 2018 год было подано большое количество.
• Пятнадцатипроцентный тип. Предполагает оплату 15 % от прибыли за вычетом расходов. Как и в первом случае, здесь обязательными являются выплаты в вышеуказанные службы за себя и своих сотрудников.

Выбирая между УСН и патентом, надо учитывать отличие в зачете и начислении страховых взносов. В том случае, если человек работает в одиночку и рассчитывает при «упрощенке» единый налог, то ежеквартально можно уменьшать взносы, но не больше, чем на 50 %.

Чем отличается патент от «упрощенки» по видам деятельности

Запрет на применение УСН касается лишь отдельных категорий налогоплательщиков. В частности, нельзя использовать «упрощенку» (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

• при производстве подакцизных товаров;
• при добыче и продаже полезных ископаемых;
• частными агентствами занятости;
• для бизнеса по организации и проведению азартных игр и т.д.

Для деятельности, не указанной в перечне ст. 346.12 НК РФ, «упрощенка» может применяться.

Количество разрешенных видов деятельности для патента заведомо меньше – их базовый перечень приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (на сегодня таких видов 64). Конкретный список видов бизнеса, к которым применим патент, утверждается законом субъекта, на территории которого ведется бизнес. ИП может получить патенты на несколько видов деятельности. Но на ПСН нельзя перейти, если ИП (п. 6 ст. 346.43 НК РФ):

• ведет деятельность по договорам простого товарищества, доверительного управления имуществом;
• организует производство подакцизных товаров;
• осуществляет добычу и реализацию полезных ископаемых;
• ведет розничную торговлю на стационарном объекте в торговом зале более 150 кв.м;
• оказывает услуги общепита на объектах с площадью зала для посетителей более 150 кв.м;
• торгует оптом и реализует товары по договорам поставки;
• имеет более 20 единиц автотранспорта, занимаясь перевозкой пассажиров или грузов;
• заключает сделки с ценными бумагами или производными финансовыми инструментами, оказывает кредитные, иные финансовые услуги.

Местное законодательство может устанавливать дополнительные ограничения – например, по числу работников или по площади торгового зала.

То есть, условия для патента значительно строже, чем для УСН – как по видам деятельности, так и по другим показателям.

Упрощенная система

Упрощенная система налогообложения может применяться на территории всей страны, под нее попадает практически любая деятельность. Поэтому УСН является самой универсальной налоговой системой. Но для ее применения есть и ограничения. Для ИП основные из них таковы — лимит на размер дохода и число работников. В 2021 году эти лимиты были увеличены, и теперь они таковы:

• доход с начала года не должен превышать 200 млн рублей;
• среднесписочное число работников — не более 130 человек за год.

Обратите внимание! Вместе с повышением лимитов для применения УСН были введены дополнительные налоговые ставки. Если доход с начала года составит 150-200 млн рублей и/или число работников будет от 100 до 130 человек, начиная с периода, в котором были достигнуты эти показатели, ИП должен платить налог по таким ставкам: 8% при УСН «доходы» и 20% при УСН «доходы минус расходы»

Полный список критериев для перехода на УСН и применения этой системы приводится в статьях 346.12 и 346.13 НК РФ.

Общие ограничения

К обеим системам налогообложения не вправе прибегать бизнесмены, чьи показатели суммарных доходов и количества наемного персонала выходят за разрешенные рамки.

Лимит по доходам

Спецрежимы введены для поддержки малого и среднего бизнеса, поэтому в их отношении действует лимит на предельную сумму доходов за отчетный период.

Как упрощенную систему, так и патент не положено разрешать крупным предпринимателям, чей совокупный доход за налоговый период окажется больше, чем 60 млн. руб. Если доход за год превысит эту сумму, то предприниматель утратит возможность пользоваться спецрежимами УСН и ПСН.

Когда эти два режима сочетаются, то доход следует учитывать совокупно.

То есть прибыль, полученная по видам предпринимательства, подлежащим УСН, суммируется с доходом от «патентной» деятельности, и эта сумма не должна выходить за пределы указанных 60 млн. руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Что касается УСН, то для определения суммы доходов до 2020 года действовала индексация (умножение на коэффициент-дефлятор), который Правительство (Министерство экономики и развития России) устанавливает каждый год.
Таким образом, лимит мог оказаться не в 60 млн., а несколько больше этой суммы. Для ПСН такой операции не предусмотрено

Суммарная величина, допустимая для совмещения обоих режимов, может быть выше за счет индексации при УСН.

Если превышение лимита имело место, то уже с начала «прибыльного» квартала удачливого бизнесмена, получившего такой высокий доход, лишат возможности пользоваться «упрощенкой», и с этого времени он будет считаться вновь зарегистрированным, то есть подлежащим общей налоговой системе.

То же самое касается ПСН: как только сумма доходов достигнет 60 млн.руб., право на использование патента утратится, и придется платить налоги по общей системе, пересчитав платежи с начала года выдачи патента.

ВАЖНО! Если бизнесмен утратил права на патент, однако при этом еще не достиг предела по УСН, он будет вынужден «задним числом» пересчитать свои налоговые платежи – теперь уже по сочетанию УСН с общеналоговым режимом. Основания – письма Министерства финансов России от 30.01.2015 г

№ 03-11-12/3558, ФНС России от 03.12.2013 г. № ГД-4-3/21548, от 13.06.2013 г. № ЕД-4-3/10628.

Численность наемного персонала

Еще одно важное условие, лимитирующее использование в сочетании УСН и ПСН, касается количества наемных сотрудников, которых вправе привлекать работодатель:

• «упрощенец» может нанять не более 100 человек в налоговый период;
• «патентный» предприниматель не вправе командовать больше, чем 15-ю сотрудниками.
• сам ИП в число учитываемых сотрудников не включается, также не считаются сотрудницы, находящиеся в момент учета в декрете.

Для обоих спецрежимов налоговым периодом признается календарный год, но ведь случается, что патент выдают не на годичный, а на меньший срок. Поэтому совмещение режимов в таких случаях уменьшит налоговый период до того срока, на который выдан патент (Налоговый Кодекс регламентирует это в п. 1,2 ст. 346.49).

Отсюда можно сделать вывод, что в разное время предпринимателю доступна разная численность сотрудников.

Поэтому их учет по видам деятельности, где используются совмещаемые налоговые системы, требуется вести раздельно. По тому бизнесу, который облагается налогами по УСН, персонала должно быть не более сотни в год, а в той сфере бизнеса, на которую получен патент – не более 15 человек. 15 единиц персонала – это сумма всех сотрудников, занятых в «патентных сферах», даже если патент у предпринимателя не один.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Последнее извещение Министерства финансов (письма от 28.09.2015 г. № 03-11-11/55357 и от 21.07.2015 г. № 03-11-09/41869) рекомендует придерживаться на «раздельного», а суммарного ограничения при совмещении налоговых режимов.
Это значит, что если ИП решил сочетать какую бы то ни было систему уплаты налогов с ПСН, ему не положено более 15 наемных работников, даже по иным видам предпринимательской деятельности.

УСН для ИП

Упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями в отношении любых видов деятельности, но она имеет критерии по численности персонала, размере полученного дохода и стоимости основных средств.

На 2020 год критерии следующие:

• до 100 работников;
• до 150 миллионов рублей в год;
• до 150 миллионов рублей в год по основным средствам (недвижимости, машинам, оборудованию).

На 2021 год предельные цифры были увеличены (за счет повышения ставки налога):

• до 130 работников;
• до 200 миллионов рублей полученного за год дохода;
• до 150 миллионов рублей по основным средствам.

Для упрощенной системы налогообложения существует 2 варианта объекта налогообложения и ставки налога:

• доходная УСН;
• доходно-расходная УСН.

Итак, если ИП применяет УСН с объектом «доходы», то ставка налога составит 6% от общей суммы полученного дохода. При условии, что предприниматель выбрал в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», ставка по налогу составит 15%.

Обратите внимание, что в 2021 году действует 4 ставки налога при УСН:

• 6% для доходной упрощенки с численностью работников до 100 человек и доходом до 150 миллионов рублей в год;
• 8% для доходной УСН с численностью работников от 100 до 130 человек и доходом от 150 до 200 миллионов рублей в год;
• 15% для доходно-расходной упрощенки с численностью работников до 100 человек и доходом до 150 миллионов рублей в год;
• 20% для доходно-расходной УСН с численностью работников от 100 до 130 человек и доходом от 150 до 200 миллионов рублей в год.

Сумма налога рассчитывается по следующей формуле:

Налоговая база определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Обратите внимание, что для ИП на доходно-расходной упрощенке применяется условие о минимальном размере налога, который исчисляется в размере 1% от полученных доходов. Более подробно поясним на примере

Предприниматель, применяющий УСН, освобожден от следующих видов налога:

• НДФЛ от суммы полученного дохода;
• НДС;
• налога на имущества, применяемого в предпринимательской деятельности.

ИП на упрощенке должен платить налог при УСН ежеквартально. Декларация по УСН сдается в ФНС 1 раз в год.

Более подробно об УСН, правилах его использования и перехода на него можно прочитать на сайте ФНС по этой ссылке.

Пример №1: ИП на УСН с объектом «доходы» получил 1 миллион рублей за год. Налог при УСН составит 60 тысяч рублей (1 000 000 руб. * 6%).

Пример №2: ИП, применяющий УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», за 2020 год получил прибыль в размере 2 миллионов рублей. Его расходы составили 1,3 миллиона рублей. Итого за 2020 год предприниматель должен перечислить 105 тысяч рублей налога при УСН ((2 000 000 руб. – 1 300 000 руб.) * 15%).

Пример №3: ИП на доходно-расходной упрощенке получил за 2020 год 1 миллион рублей, из которых 950 тысяч рублей были отнесены на расходы (например, покупка оборудования и станков). Сумма налога по основной формуле составит 7 500 рублей ((1 000 000 руб. — 950 000 руб.) * 15%).

Однако, для доходно-расходной УСН применяется условие о минимальном размере налога, который равен 1% от суммы полученного дохода. В нашем примере это 10 000 рублей (1 000 000 руб. * 1%). То есть налог при УСН не может составлять менее 10 тысяч рублей, следовательно ИП должен уплатить не рассчитанный по общей формуле налог при УСН (7,5 тысяч рублей), а минимальный (10 тысяч рублей).